Продажа продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.
У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.
Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежнорасчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.
Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 “Продажи”. Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи”
Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики отражается по-разному.
В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:
Дебет счета 90 “Продажи ”
Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:
1. Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 43 “Готовая продукция” - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.
2. Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 40 “Вьтуск продукции (работ, услуг)” - на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.
В случае учета готовой продукции по переменной себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:
Дебет счета 90 “Продажи” - на фактическую переменной себестоимость отгруженной продукции
Кредит счетов 43 “Готовая продукция ”- на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; 40 “Выпуск продукции (работ, услуг )”- на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; 26 “Общехозяйственныерасходы ”- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).
Производственные предприятия от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.
Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.
Ставка НДС взимается в следующих размерах:
Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.
При методе реализации продукции “по отгрузке” на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществяют следующую запись:
Дебет счета 90 “Продажи”
Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
При методе реализации продукции “по оплате” задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной и оплаченной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Кредит счета 51 “Расчетные счета”
Производственные предприятия учет реализации продукции по “кассовому” методу могут организовать также с применением счета 45 “Товары отгруженные”. При этом варианте порядок отражения в учете операций по реализации готовой продукции будет следующим:
1. Дебет счета 45 “Товары отгруженные”
Кредит счета 43 “Готовая продукция ”- на учетную стоимость отгруженной продукции;
2. Дебет счета 51 “Расчетные счета”
- поступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализованные им изделия;
3. Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи” - отражение суммы выручки
от продажи продукции;
4. Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;
5. Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 45 “Товары отгруженные” - списание учетной стоимости реализованной продукции.
Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Акцизы - это вид косвенных налогов, при помощи которых изымается в бюджет дифференциальный доход предприятия, возникающий у него при производстве некоторых видов продукции вследствие природных, транспортных и других, не зависящих от предприятия, причин. Перечень подакцизных товаров и размеры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя и некоторые другие изделия.
Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по акцизам”. Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по акцизам”. Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”.
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также сбытовые расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 90 “Продажи”
Кредит счета 44 “Расходы на продажу”
В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:
Дебет счета 51 “Расчетные счета”;
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи”
В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:
Дебет счета 51 “Расчетные счета”
Кредит счета 62 субсчет “Расчеты по авансам полученным”
Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Кредит счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”
После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 76 “Расчеты с разньши дебиторами и кредиторами”
Кредит счета 43 “Готовая продукция”
В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.
Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).
При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.
При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:
Для учета реализации используется счет 90 «Продажи»:
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту -- по ценам реализации, а по дебету -- по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру:
В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.
При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Основные проводки по учету реализации готовой продукции.
Заключение к главе 3
Эта брошюра познакомила Вас с такими особенностями учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации как:
Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.
Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (по отгрузке или принципу начисления).
Готовая продукция считается реализованной с даты ее отгрузки покупателям и предъявления им товаросопроводительных документов на оплату. С реализацией продукции происходит переход права собственности на продукцию (товар, работы, услуги) от поставщика к покупателю, и с этой даты у предприятия возникают обязательства перед государством по уплате налогов и сборов.
Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим в себя НДС.
Для учета реализации готовой продукции предусмотрен активно-пассивный счет 90 "Продажи".
Сальдо по счету не бывает, так как в сумме остатка счет 90 "Продажи" закрывают на счет 99 "Прибыли и убытки" с целью определения финансового результата по операции.
В кредит счета относят выручку от реализации продукции в отчетном периоде.
В дебет счета относят косвенные налоги, начисленные с оборота по реализации продукции, такие как НДС, акцизы, а также затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
Такое построение учета обеспечивает информацию, с одной стороны, о доходах в связи с продажей продукции, с другой – о затратах в связи с ее производством и продажей. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90 "Продажи" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции. Превышение кредитового оборота счета 90 "Продажи" над дебетовым показывает прибыль, а превышение дебетового оборота счета 90 "Продажи" над кредитовым – убыток.
В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности, в части, непокрытой поступлением.
Установлены следующие особенности определения выручки от продажи готовой продукции:
При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);
3) величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных скидок.
Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
1. Документы по учету продажи
Основанием для отгрузки готовой продукции покупа-телям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества на-правляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр.остается у кладовщика, по нему в кар-точках складского учета проставляется количество отпу-щенной продукции и документ передается бухгалтеру.
На основании приказа-накладной и квитанции транс-портной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет--фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, про-дажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.
Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добав-ленную.стоимость. На основании счета-фактуры начис-ляется ИДС, подлежащий. уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возме-щения НДС из бюджета.
Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Пер-вый передается покупателю, а второй остается у органи-зации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с ис-пользованием компьютера или пишущей машинки.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выстав-ленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов--фактур.
Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели -номера их поступления от продавцов. У предприятий-им-портеров в Журнале учета полученных счетов-фактур дол-жны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС тамо-женному органу.
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистриру-ются в книге продаж. Они должны составляться в отно-шении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат об-ложению НДС, в том числе по ставке О %, и освобождены -от налогообложения.
После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж де-лают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим постав-щик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.
Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).
2. Учет продажи продукции
Процессом реализации (продажи) называют совокуп-ность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществля-ется в соответствии с заключенными договорами или пу-тем свободной продажи через розничную торговлю.
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или ока-зания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
По свободным отпускным ценам и тарифам, увели-ченным на сумму НДС;
По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
По государственным регулируемым розничным це-нам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, вклю-чающим в себя НДС.
При учете продукции по фактической производствен-ной себестоимости производятся записи по счетам бухгал-терского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимо-сти от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
1) при учете реализации продукции по мере уплаты по-купателем расчетных документов (В случае, если в договоре поставки продукции установлено, что пе-реход права собственности на нее происходит толь-ко после оплаты продукции покупателем):
Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной. себестоимости;
Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;
Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи;
Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;
Д-т 51 К-т 62 - получены деньги от покупателей;
Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;
2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
Д-т 90 К-т 68 - начислен ИДС после отгрузки;
Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;
Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.
При установлении отпускных цен и заключении дого-воров указывается франко-место, т. е. за чей счет произ-водится оплата расходов по доставке продукции от постав-щика к покупателю. Например, франко-станция назначе-ния означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по пе-ревозке готовой продукции должны оплачиваться поку-пателем.
3. Определение финансового результата от продажи
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение фи-нансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет актив-но-пассивный, не сальдовый, не балансовый.
На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражает-ся один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным,договор-ным и т.п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по пол-ной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бух-галтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Планом счетов предусмотрена также возможность ве-дения учета по счету 90 «Продажи» с использованием спе-циальных субсчетов:
90.1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых Выручкой;
90.2 «Себестоимость продаж» - для учета себесто-имости продаж;
90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для уче-та сумм НДС, причитающихся к получению от по-купателя (заказчика);
90.4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включен-ных в цену проданной продукции (товаров);
90.5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экс-портных пошлин;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
Финансовый результат от продаж за отчетный ме-сяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90.1 «Выручка»;
Ежемесячно заключительными оборотами финансо-вый результат от продаж списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчет-ную дату не имеет;
По окончании отчетного года все субсчета, откры-тые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут-ренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдель-ных субсчетов):
Д-т 62 К-т 90.1 - отражение выручки от продаж;
Д-т 90.3 К-т 68, 76 - отражение НДС с выручки;
Д-т 90.2 К-т 20,26,43,44 и др. - отражение расхо-дов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т 90.9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы при-были от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т 99 К-т 90.9 - отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года саль-до иметь могут и их величина будет увеличиваться, начи-ная с января каждого года.
Субсчет 90.1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90.9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
4. Начисление налогов с выручки
После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной час-тью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со-ставе выручки, используют субсчет 90.3.
Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму-щественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус-луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.
Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет-ся по расчетной ставке. При получении аванса на-логоплательщик обязан:
Исчислить с его суммы НДС следующим образом:
|
Сумма НДС с аванса |
Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров |
18/118 (либо 10/110) |
Выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен-ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус-луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100 % стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налого-плательщик:
Начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа-ющей налог;
Выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото-рый регистрируется в книге продаж;
Ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак-туру регистрирует в книге покупок;
Принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.
Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств организации.
Продажа готовой продукции предполагает:
Цены реализации устанавливаются организацией самостоятельно, при этом учитывают рыночные цены на аналогичную продукцию и полную себестоимость изготовленной продукции.
Следовательно, продажная цена организации складывается из:
В результате сравнения полученных доходов (выручки от продажи) и расходов (фактических расходов, связанных с производством и продажей) определяется финансовый результат от продажи: прибыль или убыток.
Каждая организация несет расходы на продажу за свой счет. Расходы, связанные с продажей учитываются на специальном счете 44 «Расходы на продажу». Это активный, собирательно-распределительный счет. Состав расходов на продажу определяется нормативными документами. Он утверждается приказом по учетной политике организации.
В состав расходов на продажу включаются:
Учет хозяйственных операций по учету расходов, связанных с продажей продукции, можно разделить на два этапа:
Учет хозяйственных операций на счете 44 «Расходы на продажу»
|
Хозяйственные операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпущены материалы для упаковки готовой продукции |
|||
|
Начислена амортизация оборудования, используемого для упаковки продукции |
|||
|
Начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой продукции |
|||
|
Начислены страховые взносы (30,2%) (6500 х 30,2 / 100%) |
|||
|
Принят и утвержден авансовый отчет менеджера по продаже на командировочные расходы |
|||
|
Отпущена со склада тара для упаковки продукции |
|||
|
Распределяются и списываются расходы на продажу |
|||
Для учета продажи готовой продукции, работ, услуг предназначен счет 90 «Продажи».
По дебету этого счета отражаются расходы: фактическая производственная себестоимость проданной продукции, НДС, полученный от покупателя в составе выручки, расходы на продажу за отчетный период. В соответствии с приказом по учетной политике в дебет этого счета могут быть отнесены общехозяйственные расходы.
По кредиту счета 90 «Продажи» записывается выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг.
Счет 90 «Продажи» остатка не имеет. Полученная разница - это финансовый результат, который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому остаток по счету 90 «Продажи» всегда равен нулю.
Структура счета 90 «Продажи»
|
Счет 90 «Продажи» |
|
|
1) выручка, полученная от покупателей за проданную продукцию |
|
Оборот по дебету - фактические расходы, связанные с производством и продажей продукции, включая НДС |
Оборот по кредиту - выручка от продажи |
|
Списание прибыли от продажи, если выручка от продажи превышает фактические расходы |
Списание убытка от продажи, если расходы организации превышают выручку от продажи |
Учет продажи продукции отражается в системе счетов бухгалтерского учета, когда право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки:
Выпущена продукция из производства на склад организации по фактической себестоимости:
Дт счета 43 «Готовая продукция»
Кт счета 20 «Основное производство»;
Продукция отгружена покупателям по отпускным продажным ценам:
Дт счета 62 «Расчеты с покупателями»
Кт счета 90 «Продажи»;
Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции:
Дт счета 90 «Продажи»
Кт счета 43 «Готовая продукция»;
Поступила на расчетный счет оплата от покупателей за реализованную продукцию:
Дт счета 51 «Расчетный счет»
Кт счета 62 «Расчеты с покупателями»;
Собираются расходы на продажу:
Дт счета 44 «Расходы на продажу»
Кт счетов 10 «Материалы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
Списываются расходы на продажу:
Дт счета 90 «Продажи»
Кт счета 44 «Расходы на продажу»;
Организация-продавец продает готовую продукцию покупателю за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. По условиям договора предусмотрен момент перехода права собственности от продавца покупателю в момент отгрузки. Выручка от продажи поступила на расчетный счет организации.
Фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, составляют:
Таблица 7.5
Журнал хозяйственных операций
Контрольные вопросы
Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток.
К группе финансово-результативных счетов относятся счета:
Они предназначены для учета финансовых результатов деятельности организации и являются активно-пассивными.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списываются:
Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный месяц отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
б) убыток:
Кредит сета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».
2. Отражаются в течение месяца прочие доходы организации:
Дебет различных счетов по видам полученных доходов Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».
3. Отражаются в течение месяца прочие расходы организации:
Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»
Кредит различных счетов по видам понесенных расходов.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
б) если получено кредитовое сальдо:
Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
5. Начислены платежи по налогу на прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (внутренними записями на счета 90/9, 91/9), а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При закрытии счета 90 «Продажи» производят записи:
1. Списывается выручка, накопленная в течение года:
Дебет счета 90/1 «Выручка»
Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
2. Списывается себестоимость продаж, накопленная в течение года:
Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90/2 «Себестоимость продаж».
3. Списывается НДС, накопленный в течение года:
Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90/3 «НДС».
При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» производят следующие записи:
1. Списываются накопленные в течение года прочие доходы:
Дебет счета 91/1 «Прочие доходы»
Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
2. Списываются накопленные в течение года прочие расходы:
Дебет счета 91 /9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91/2 «Прочие расходы».
По окончании отчетного года производится расчет налога из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей:
1. Если платежи, начисленные в течение года, меньше причитающейся суммы, то на доначисленную сумму:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2. Если начисление произведено больше причитающейся к уплате суммы, то излишне начисленная сумма сторнируется:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Заключительной записью декабря производится списание финансового результата отчетного года:
1. Списывается чистая прибыль отчетного года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. Списывается убыток отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
